Авансы заработной плате 6 ндфл. В какие даты выплачивают аванс
Подавать Расчет по подоходному налогу (Приказ ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.15 г.) обязаны все налоговые агенты. В соответствии со ст. 136 ТК выплата зарплаты персоналу должна производиться каждые полмесяца. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникает вопрос: как отразить аванс в 6-НДФЛ? Давайте разбираться.
Нужно ли показывать аванс в 6-НДФЛ?
Поскольку в обиходе зарплатой признается окончательный расчет с сотрудником за период, авансом можно назвать предварительную часть вознаграждения. Обязанность выдавать авансы прямо предусмотрена в Трудовом Кодексе, а к тем работодателям, которые нарушают законодательные нормы, применяются меры административной ответственности (стат. 5.27 КоАП). Следовательно, аванс – это один из видов доходов работников, облагаемый НДФЛ и отражаемый в отчетности по подоходному налогу.
Отражение аванса в 6-НДФЛ – по какой строке?
Чтобы понять, где именно необходимо вносить данные по авансам, изучим структуру формы 6-НДФЛ. Документ включает титульный лист и два раздела. Первый состоит из данных по обобщенным показателям относительно общих сумм начисленных доходов; использованных вычетов; начисленного и удержанного налога; ставок; числа получивших доходы физлиц и т.д. Во втором разделе указываются конкретные даты и суммы по начислению доходов, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.
При заполнении формы работодателям следует ориентироваться на положения стат. 223 и 226 НК. Именно здесь приведен порядок определения фактических дат получения различных видов доходов и сроки уплаты подоходного налога в казну. Согласно п. 3 стат. 226 начислять налог с доходов персонала бухгалтеры обязаны на дату фактической выдачи сумм. По авансам такой датой признается последнее календарное число расчетного месяца (п. 2 стат. 223). Соответственно, при выдаче авансов работодатели не должны начислять и платить НДФЛ (Письма ФНС № БС-4-11/4999 от 24.03.16 г., № БС-4-11/320 от 15.01.16 г.).
Однако если выдача авансов состоялась, такие суммы нужно показать в Расчете. Но не отдельными значениями, а по стр. 130 раздела 2, то есть в составе величины зарплаты за тот месяц, в счет которого были выданы средства. Ведь, как уже было сказано выше, авансы – это одна из частей заработка сотрудников.
Как показать аванс в 6-НДФЛ – пример
Предположим, бухгалтер ООО «ТД «Сириус» начислила менеджеру Николаенко В.Н. зарплату за февраль 2018 г. размером в 45000 руб. Из них 20.02.18 г. был выдан аванс (40 %) размером в 18000 руб., а остаток размером в 21150 руб. (45000 руб. – 13 %) был выплачен 02.03.18 г. Допустим, что иных видов доходов у этого сотрудника не было. В расчете за 1 кв. 2018 г. следует отразить эти суммы следующим образом:
- Стр. 100 – 28.02.2018
- Стр. 110 – 02.03.2018
- Стр. 120 – 05.03.2018
- Стр. 130 – 45000
- Стр. 140 – 5850
Как видно из примера, фактической датой получения сумм по стр. 100 является последнее число расчетного месяца. При этом удержание производится в момент выплаты второй части заработка, то есть 2-го марта. А сроком перечисления налога считается следующий рабочий день – 5-ое марта (3 и 4 марта – выходные дни). Суммы дохода по стр. 130 и удержанного НДФЛ по стр. 140 показываются целиком, без разбивки на части.
Нужно ли отражать аванс по зарплате в 6-НДФЛ
Учитывая требования ст. 136 ТК РФ к периодичности выдачи зарплаты (не реже двух раз в месяц), авансом считают выплату первой части зарплатного дохода.
Как отражается аванс в 6-НДФЛ? Напомним, что 6-НДФЛ является отчетной формой, в которой отражается информация о полученном доходе, исчисленном и удержанном подоходном налоге.
На первый взгляд, каждая выплата зарплаты в полном объеме подлежит включению в 6-НДФЛ. Вне зависимости от того, на сколько частей она делится при выплатах. Однако это не совсем так.
Минфин и ФНС не раз указывали на то, что нет необходимости исчислять с аванса НДФЛ (письма ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, Минфина РФ от 13.07.2017 № 03-04-05/44802). Обоснование этой позиции:
- работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет при выплате дохода работнику (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ);
- датой фактического получения дохода сотрудником признается последний день месяца, за который ему начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Так надо ли отражать аванс в 6-НДФЛ? Нет. Отдельно от зарплаты аванс в 6-НДФЛ не отражается.
Авансовый НДФЛ попал в бюджет ─ как быть
Случается, что налог с аванса все-таки попадает в бюджет. В этом случае у налогового агента есть 2 выхода из этой ситуации:
- Пройти процедуру возврата налога. Необходимость возврата объясняется так:
- НДФЛ с авансированной зарплаты не признается налогом;
- налоговый агент не вправе перечислять свои средства в счет уплаты НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).
- Зачесть переплаченную сумму на будущее (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224). Но при одном условии: если налог уплачен за налогоплательщиков, а не из собственных средств работодателя (то есть если удержано у работников было больше, чем нужно).
Особые авансы: надо ли по ним отчитываться
В предыдущих разделах мы вели речь о «зарплатном» авансе, а также о том, как отразить в 6-НДФЛ аванс по зарплате. Но помимо «зарплатного» существуют и другие виды авансов:
- аванс, выплаченный физлицу в рамках договора ГПХ;
- фиксированный авансовый платеж (ФП а) «патентных» иностранцев.
Нужно ли отражать такие авансы в 6-НДФЛ? Да, но с учетом следующих нюансов:
- Аванс по договору ГПХ с физлицом (не признаваемым ИП) может отражаться в 6-НДФЛ, если в договоре:
- прописана точная сумма платы за выполненные работы;
- зафиксирована обязанность заказчика выплатить аванс в оговоренной сумме.
Суды по-разному оценивают эту ситуацию, считая что:
- до подписания акта приема-передачи выполненных работ доход у подрядчика не возникает (постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09);
- доход по договору ГПХ возникает при каждом перечислении средств подрядчику (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008).
Учитывая неоднозначность судебной практики, каждый налоговый агент самостоятельно определяется с вопросом отражения аванса по договору ГПХ в 6-НДФЛ и исчислению с аванса НДФЛ.
Не знаете свои права?
- ФП а — это сумма НДФЛ, уплаченная работающими на основании патента иностранцами. Для ФП а в 6-НДФЛ выделена отдельная строка (050). Отраженная в ней сумма не должна превышать НДФЛ с доходов таких работников, включенных в стр. 040. При этом:
- если ФП а меньше «зарплатного» НДФЛ — по стр. 050 отражают всю сумму ФП а;
- если есть превышение — в стр. 050 заносят часть «патентного» аванса, равную исчисленному НДФЛ.
В результате производится зачет между ФП а и подлежащим перечислению в бюджет налогом, начисленным работодателем с выплаченного работнику дохода.
Как отразить аванс в 6-НДФЛ - пример смотрите далее.
Как показать «патентный» аванс в 6-НДФЛ (образец расчета)
Разберем на образце - как показать аванс в 6-НДФЛ:
Пример
Иностранный гражданин Будрайтис С. Э. получил патент на 6 месяцев (ФП а = 24 000 руб.).
В ООО «ТрансСервис» его заработная плата с начала года составила 210 572 руб. Эта сумма отражается по стр. 020 (в совокупности с зарплатой других сотрудников ООО «ТрансСервис» за полугодие).
НДФЛ с зарплаты Будрайтиса С. Э. за отчетный период составил 27 348 руб. (210 570 руб. × 13%). Сумма налога с дохода иностранца попадает в стр. 040 (вместе с налогом, исчисленным с доходов всех сотрудников ООО «ТрансСервис»).
Исчисленный с дохода Будрайтиса С. Э. НДФЛ на отчетную дату превысил сумму оплаченного им ФП а, поэтому:
- по стр. 050 — отражается сумма ФП а в полном размере (24 000 руб.);
- в стр. 140 (удержанный налог) попадет разница между исчисленным с зарплаты Будрайтиса С. Э. налогом и уплаченным: 3348 руб. (27 348 руб. - 24 000 руб.).
Детальнее о заполнении строк 6-НДФЛ в подобной ситуации ФНС рассказала в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@.
Чтобы понять, как отразить авансы в 6-НДФЛ, разделите все авансовые платежи на 3 группы: «зарплатные», фиксированные авансовые платежи («патентные») и ГПХ-авансы. «Зарплатные» авансы отражайте в 6-НДФЛ вместе с начисленной за месяц заработной платой. Для отражения «патентных» авансовых платежей предусмотрена специальная строка 050 в 6-НДФЛ и особый порядок ее заполнения. ГПХ-аванс можно отразить в 6-НДФЛ в том случае, если в договоре прописана твердая сумма платы за выполненные объемы, а также обязанность заказчика выплатить исполнителю аванс в конкретно оговоренной сумме.
Налоговые агенты обязаны сдавать в свою инспекцию расчет сумм по удерживаемому подоходному налогу. У бухгалтеров нередко возникает вопрос: как отразить аванс в расчете 6-НДФЛ ? Ведь все записи нужно делать правильно, чтобы потом не возникло проблем с контролерами. Разберемся во всем по порядку.
Нормативная база
- ст. 223 – день получения дохода по факту;
- ст. 226 – выплата налога.
Приказ ФНС № MMB-7-11/450
Письма ФНС:
- № БС-4-11/320;
- № БС-4-11/4999.
Налог с зарплаты
Трудовым кодексом предусмотрена выплата аванса не реже, чем раз в полмесяца (ст. 136). При нарушении этого требования нанимателя привлекают к административной ответственности за нарушение трудовых прав.
Юридические лица и бизнесмены обязаны сдавать отчетность по форме 6-НДФЛ. И выплата авансов , и начисление сотрудникам доходов, облагаемым подоходным налогом (зарплат, премий и т. п.) обязывает отразить эти обстоятельства.
Удержание производят на дату фактической выплаты средств. Максимальный срок – следующий рабочий день. Документ подают в инспекцию Федеральной налоговой службы по месту учета. Он бывает двух видов:
- электронный – применяют, когда за год получили доход 25 и больше человек. Для отчетности необходимо использовать установленную ФНС форму.
- бумажный – используют, если денежные средства от организации получило меньше 25 человек. Также см. « ».
Аналогичное требование закон предъявляет и по отношению к ИП, имеющим наемных работников (при налоговом режиме в виде ЕНВД или ПСН). См. « ».
Структура отчетности
Рассматриваемый документ включает в себя:
- Первый раздел. В нем прописывают ставку НДФЛ, количество получателей денег, размер начисленного и удержанного налога.
- Второй раздел. Отражает информацию о конкретных суммах выплаченных и отчисленных в казну денежных средств.
Документ заполняют на основании данных, находящихся в регистрах налогового учета.
Как отразить аванс в 6-НДФЛ
Выплаченный сотруднику аванс не отражают в этой отчетности, ведь по закону зарплатный доход еще не признается полученным. Следовательно, подоходный налог пока не удерживают. Данного подхода придерживается ФНС. Всю информацию фиксируют только после начисления заработной платы.
При заполнении документа нужно помнить о двух важных нюансах:
- расчет делают с нарастающим итогом (за первый квартал, 6, 9 и 12 месяцев);
- данные из 6-НДФЛ за год должны совпадать со сведениями из справок 2-НДФЛ.
ПРИМЕР
Бухгалтерия компании «Антей» начислила Румянцеву зарплату за июль в размере 30 000 руб. 15 июля сотруднику выдали часть этой суммы авансом – 12 000 руб. А окончательно выплату зарплаты за июль произвели 4 августа 2016 г. В этот день выдали остальные 14 100 руб. Эта сумма получилась так. Ставка подоходного налога составляет 13%. И этот процент берут со всей суммы зарплаты по документам, а не отдельно с аванса и/или остальной части зарплаты. То есть:
- НДФЛ: 30 000 × 13% = 3900 руб.
- Выплата остальной зарплаты: 30 000 – 12 000 – 3900 = 14 100 руб.
Вот, как отразить аванс в 6-НДФЛ :
Как уже было сказано ранее, в расчете 6-НДФЛ вообще не отражают авансы и другие остатки по зарплате, так как по отдельности де-юре – это не зарплата. Показывают только ее полную сумму согласно зарплатной ведомости. В нашем примере она равна 30 000 руб. (стр. 130). Подоходный налог с нее за июль – 3900 руб. (строка 140).
Датой фактического получения Румянцевым зарплаты за июль 2016 года для целей 6-НДФЛ будет последний день этого месяца. То есть – 31.07.2016. Причем, не важно – будний он или выходной.
В строке 110 показывают день окончательного расчета по зарплате за июль – 04.08.2016. А перечислить в бюджет 3900 руб. налога нужно до конца следующего рабочего дня – 05.08.2016.
Помните: при правильном заполнении отчетности работодатель избавляется от споров с трудовой и/или налоговой инспекцией. В документе обязательно отмечают не только заработную плату подчиненного, но и размер премий и прочих начислений, с которых удерживают подоходный налог.
Авансом называют заработную плату, выплаченную за первую часть расчетного месяца. Как известно, законодательство требует разбивать выплату по зарплате на две части, одна из них выплачивается в текущем периоде, вторая в начале следующего.
Это быстро и бесплатно!
Аванс – это обязательная выплата , которую должен производить каждый работодатель ежемесячно. Ст 136 ТК РФ требует разделение зарплаты на две части, каждая из которых выплачивается не реже, чем каждые полмесяца.
В форме 6-НДФЛ два раздела, в первом данные приводятся нарастающим итогом с начала года, во втором – за последний квартал.
Авансовая сумма не отражается отдельно в расчете, но показывается в составе отдельных строк , как первого, так и второго раздела.
В первом разделе формы 6-НДФЛ отразится в составе строк:
- 020 – начисленный доход, войдет вся заработная плата, начисленная с начала года по конец квартала, в том числе и аванс за последний месяц отчетного или налогового периода;
- 040 – исчисленный НДФЛ, здесь будет показан в том числе подоходный налог с аванса за весь период;
- 070 – удержанный НДФЛ, здесь не будет показан налог с суммы аванса за последний месяц квартала, так как удержание производится только в следующем за расчетным.
Во втором разделе 6-НДФЛ первая часть заработной платы будет учтена при заполнении строк:
- 100 – указывается дата фактического получения дохода, для аванса это последний день месяца, в котором он начислен;
- 110 – день удержания налога — дата выдачи зарплаты за вторую половину;
- 120 – срок уплаты налога — день удержания или следующий день;
- 130 – в сумму войдет аванс, с которого удержан НДФЛ в последнем квартале;
- 140 – удержанный налог, НДФЛ с аванса за последний месяц квартала в этой строке не будет показан.
Таким образом, аванс по зарплате влияет на содержание многих полей 6-НДФЛ, заполнять их нужно правильно. Как именно нужно отражать подоходный налог в отчете, рассмотрено ниже.
Как отразить в отчете?
Каждый работодатель устанавливает сроки выплаты зарплаты на предприятии:
- аванса – в период с 15 по 30 (31) число расчетного месячного срока;
- остатка – с 1 по 15 число следующего.
В строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ будет указана авансовая сумма, начисленная за весь отчетный период , включая и последний месяц.
В поле 040 отражается сумма НДФЛ, которая исчислена. Момент расчета приходится на дату фактического получения дохода, для зарплаты за первую и вторую половину дата одинакова – последний календарный день .
В поле 040 включаются все суммы налога, дата исчисления которых вошла в отчетный период. То есть НДФЛ с аванса также будет отражен в составе показателя данного поля, в том числе и за последний месяц периода.
В поле 070 ситуация иная. Здесь показывается только тот НДФЛ, который удержан. С зарплаты за первую часть удержания производится при фактической выплате остатка зарплаты – этот день приходится на месяц, следующий за отчетным периодом. Поэтому НДФЛ с аванса за последний месяц квартала не показывается в этой строке.
Зато в 070 войдет удержанный НДФЛ с авансовой суммы, выплаченного за декабрь прошлого года, так как удержание налога производится уже в январе следующего года, который входит в отчетный период, за который сдается отчет.
Пояснения по заполнению данных строк даны на примере ниже.
В поле 100 раздела 2 указывается дата фактического получения дохода, для аванса это последний день месяца , в котором он начислен.
В поле 110 – дата налогового удержания — день, установленный как срок выплаты для остатка зарплаты .
В поле 120 – срок перечисления, дата может совпадать со строкой 110 или быть следующей.
В 130 и 140 не отражается аванс и налог с него за последний месяц квартала.
То есть при заполнении раздела 2 сначала указывается аванс (в составе общей зарплаты) за месяц, предшествующий последнему кварталу, а также за два первых месячных срока этого квартал. За последний — аванс будет показан в отчете за следующий период.
Поясним особенности отражения рассматриваемой выплаты в 6-НДФЛ на примере ниже.
Пример заполнения
Расчет 6-НДФЛ сдается за 9 месяцев 2018 года .
Рассмотрим, как будет отражен аванс, начисленный за сентябрь. За сентябрь 2018 начислена первая часть з/п 25000 и остаток – 20000. Дата выплаты второй части – 05 октября.
Образец отражения в разделе 1:
- 020 – 25000 войдут в общую сумму данной строки;
- 040 – НДФЛ от 25000 будет исчислен 30.09.2018 и также войдет в данную строку;
- 070 – НДФЛ будет удержан в начала октября 2018 и не будет отражен в данном поле.
Образец отражения в разделе 2:
Аванс за сентябрь в форме 6-НДФЛ при заполнении за 9мес. показан не будет, он войдет в расчет за 2018 года и будет отражен первым в списке.
- 100 – 30.09.2018;
- 110 – 05.10.2018;
- 120 – 06.10.2018;
- 130 – будет показан в составе общей зарплаты;
- 140 – будет указан НДФЛ, удержанный с общей суммы зарплаты.
Образец заполнения раздела 2 6-НДФЛ за 2018 год:
Законодательство в порядке регуляции трудовых прав человека обязывает работодателя выплачивать раз в полмесяца аванс своим сотрудникам. Если этого не происходит, работодателя могут привлечь к административной ответственности за нарушение трудовых прав граждан. Наряду с зарплатой аванс является доходом работников, поэтому облагается подоходным налогом, а значит, место его – в 6-НДФЛ. Как отразить аванс в 6-НДФЛ, разберемся в этой статье.
Аванс, являясь частью зарплаты за месяц, считается выплаченным вместе с ней, то есть в конце месяца. Таким образом, сам аванс не отражается в расчете. В нем фиксируется зарплата за этот месяц наряду с авансом.
Поэтому сумма аванса отдельно не будет нигде вноситься. И сам налог удерживаться из него не будет. Ведь налог агент обязан удержать в тот день, в который работник фактически получил положенный ему доход. И для зарплаты этой датой является последнее число месяца.
Получается, что аванс, включенный в состав зарплаты, фактически полученным доходом признается именно на конец месяца, а в момент, когда его выплатили на самом деле, удержание налога и его перечисление не осуществляется.
Стоит также напомнить, что дата перечисления налога в казну должна быть не позднее следующего за выплатой зарплаты дня. По больничным это число сдвигается в течении месяца, в котором он выплачен.
Примеры внесения в 6-НДФЛ аванса
Пример 1
30 тыс.рублей – такая зарплата у сотрудника компании «Салют» Андрея Белкина. Эту сумму он должен получить как июльскую зарплату. Аванс был выплачен 15. , и Белкин получил на руки 12 тыс. рублей. 4.08 он получил остаток своей зарплаты в сумме 14 100 рублей. Андрей – резидент РФ, поэтому оплачивает подоходный налог по ставке 13%. Сумма его налога 3 900 рублей, которые налоговый агент в виде компании «Салют» обязан с Белкина удержать.
Причем НДФЛ исчисляется не из отдельно полученных сотрудником сумм, а из всей зарплаты целиком. Поэтому Андрей и получил такой остаток (уже удержан налог):
- 30 000-3 900=26 100 100-12 000=14 100
Как отразить в 6-НДФЛ и аванс, и зарплату?
- – отражает – это последний день месяца 31. .
- – показывает, когда агент удержал налог, это состоялось в день расчета по зарплате -4.08.
- – регистрирует, когда перевели налог в казну – 5.08.
- – показывает, какой доход начислен к получению Белкиным – 30 000.
- Пункт 140 расчета – выражает сумму налога, которую с Белкина удержали для перевода в казну – 3 900.
Пример 2
Компания «Звезда» выдала аванс 30 числа такого-то месяца, а зарплату — 16 числа следующего месяца, что и отразила в 6-НДФЛ. Налоговики, проверяя форму, решили, что с аванса, выплаченного 30 числа, стоило удержать налог, поэтому произошло начисление на компанию «Звезда».
С налоговой инспекцией возник спор и судебное разбирательство, в ходе которого был дан запрос в министерство финансов, и получено разъяснение, что налог удерживается из дохода на момент его фактического получения. Которое в возникшей ситуации состоялось 16 числа. То есть передать его в казну налоговый агент «Звезда» обязан был 17, а не ранее. Суд отменил штрафы и пени, наложенные на компанию.
Пример 3
Егору Романову за май начислено зарплаты 50 тыс. рублей. Налог на эту зарплату от Романова, как от резидента РФ, составляет 6 500 рублей. 24 мая Егору выплатили 30 тыс. рублей аванса. А 3 июня — 13 500 оставшейся зарплаты.
Как в таком случае отобразить данные в 6-НДФЛ:
- Строчка 100 – это дата, когда сотрудник получит доход, точнее, когда ему его начислили – 31. – в последний день месяца, за который должна состояться оплата труда.
- Строчка 110 – дата, когда налоговый агент удержит налог, – 3.06, так как именно в этот день расчет с работником состоялся фактически.
- Строчка 120 – дата, когда перечислили удержанный налог в казну, – 6.06, так, как 4.06 — это суббота(не рабочий день).
- Строчка 130 – фактическая сумма заработанных денег – 50 тыс. рублей.
- Строчка 140 – сумма налога, которая рассчитана по определенной ставке и которую агент удержал, – 6 500 рублей.
Как вы можете убедиться, сумма авансов отдельно в 6-НДФЛ нигде не показывается, и налог из нее отдельно не вычитается.
Очень подробное видео про заполнение расчета:
Что такое аванс
Выплата заработной платы раз в полмесяца предусмотрена законом. Если выплат нет, то работодателя могут обложить штрафами по трудовому кодексу, а также обязать его выплатить компенсацию из-за задержки заработной платы.
Аванс – это, по сути, зарплата, точнее, ее часть. Его выплачивают раньше конца месяца, а зарплату законодательство предусматривает в конце того месяца, за который она начислена. Но иногда ситуация складывается по-другому.
Например, зарплату могут выплатить в начале месяца, следующего за начислением, а аванс — в его середине. Или выплата з/п выпадает на первые десять дней месяца, а аванс — на третьи. Например, если зарплату выплачивают числа каждого месяца, то это, по сути, аванс, так как выплата заработной платы на законных основаниях считается числа 30.